Трансфертне ціноутворення

  1. Визначаємо, які з даних транзакцій є контрольованими.

Критерій щодо контрагента: Кабінет Міністрів України  розпорядженням від 16 вересня 2015 р. № 977-р затвердив перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 Податкового кодексу України. Такими є ті держави, у яких загальна ставка податку на прибуток підприємств (корпоративний податок) на 5 і більше відсоткових пунктів нижча, ніж в Україні і з якими Україною не укладені міжнародні договори з положеннями про обмін інформацією. Зокрема, в порівнянні з попереднім переліком із списку виключено 10 країн, операції з контрагентами яких підлягають контролю в рамках законодавства про трансфертне ціноутворення: Швейцарію, Грузію, Мальту, Ліван, ОАЕ, Сінгапур, Марокко, Люксембург, Ямайку і Гваделупу. Тобто, з 16.09.2015р. контрагенти із зазначених держав не підпадатимуть під обов’язковий контроль. Відповідно до Листа ДФС від 27.01.2016 №1556/6/99-99-19-02-02-15 з урахуванням положень п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, для визнання господарських операцій платника податків з контрагентами-нерезидентами контрольованими застосовується затверджений Кабінетом Міністрів України перелік держав (територій), чинний на час здійснення таких господарських операцій, за умови дотримання вартісного критерію, встановленого п.п. 39.2.1.7 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу. При цьому обсяг таких операцій розраховується за період перебування держави (території) у переліку. Так, Грузія перебувала у Переліках №1042 та №449 держав (територій), які відповідають критеріям, установленим п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, тобто до 16.09.2015. Принциповим є визначення обсягу транзакції – 09.2015 на суму 2 млн грн. та факту здійснення господарської операції, яка спричинила зміни в балансі для віднесення її до котрольованої або невизнання контрольованою.

Транзакція – 10.2015 на суму 4 млн. грн, тобто після 16.09.2015 не може бути зарахована до контрольованих операцій, оскільки не відповідає вартісному критерію. Транзакція від  08.2015 на суму  5 млн. грн. може бути контрольованою, якщо 5 млн. грн. є сумою за вирахуванням непрямих податків.

Крім того, варто чи відповідає дохід експортера 2-й умові вартісного критерію – 50 млн. грн.

2. Максимальна сума КО 5 млн. грн. (врахувати непрямі податки) + 2 млн грн. (врахувати непрямі податки та віднесення до Переліку Грузії до 16.09.2015). Мінімальна – якщо вартість транзакції 08.2015 на суму  5 млн. грн. вказана без вирахування непрямих податків, то дана операція не відповідає 1-й умові вартісного критерію. Тобто сума контрольованих операцій може бути рівною 0.

3. Відповідно до п.п. 39.5.3.1 п. 39.5.3 п. 39.3 ст. 39 Кодексу платник податків та контролюючий орган використовують джерела інформації, які містять відомості, що дають можливість зіставити комерційні та фінансові умови операцій згідно з п.п. 39.2.2 п. 39.2 ст. 39 Кодексу, зокрема:

а) інформацію про зіставні неконтрольовані операції платника податків, а також інформацію про зіставні неконтрольовані операції його контрагента-сторони контрольованої операції з непов’язаними особами;

б) будь-які інформаційні джерела, що є загальнодоступними та надають інформацію про співставні операції та осіб.

Отже, спершу необхідно виявити чи  здійснювались  внутрішні неконтрольовані операції платника податків, які можна визнати зіставними. На мою думку, саме вони є найбільш надійними для підтвердження відповідності транзакції принципу «витягнутої руки», оскільки дають можливість отримати найбільш повну інформаціїї для здійснення об’єктивного аналізу.

Крім того, варто скористатися за їх наявності даними із публічних реєстрів щодо визначення критеріїв пов’язаності осіб, процедури обміну інформацією з податковими органами інших країн (на державному рівні якщо доступна дана інформація), інформація АМКУ, НБУ, інформація в біржових реєстрах, інформація в пресі та на офіційних сайтах, фінансові показники звітності, інформація в мережі Інтернет.

Є питання ? Тисни тут!

Залишити відповідь

Ваша e-mail адреса не оприлюднюватиметься. Обов’язкові поля позначені *